НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ БАНКОВ

(англ. bank profits tax) – вид налога, взимавшийся с 1 янв. 1994 по 1 янв. 2002 с коммерческих банков, в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (1991). Методика разработана в Положении «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 № 490. Входит в гл 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» (ст. 290– 292). Плательщики налога – коммерч. банки, включая иностранные, их филиалы и представительства, имеющие собств. корреспондентские счета, ведущие самостоят. бух. учет и составляющие баланс. Облагаемый оборот – валовая прибыль, рассчитываемая как разница между операционными и пр. доходами (расчетно согласно I разделу Положения) и расходами (расчетно согласно II разделу Положения), скорректированная на доходы и расходы. составляющие III раздел Положения. Состав доходов, включаемых в облагаемый оборот, отражает специфику операций и услуг, оказываемых коммерч. банками клиентам. В состав доходов банков, учитываемых при расчете налоговой базы для уплаты налога на прибыль, входили начисленные и полученные проценты по выданным кредитам, в т.ч. по централизованным кредитам, предоставляемым ЦБ РФ через коммерч. банки пр-тиям и орг-циям; комиссионные и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные операции; плата за услуги по осуществлению корреспондентских отношений; доходы от операций с валютой; суммы полученных процентов по остаткам на корреспондентских счетах, открытых банком в др. банках. В состав совокупной величины доходов банков включались плата за услуги, оказываемые банком клиентам за открытие и ведение их расчетных, текущих, валютных, ссудных и иных счетов, выдачу (получение) наличных денег, за оказание информац., экспертных, юридич. и др. услуг, а также положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг, принадлежащих банку (в т.ч. и государственных). Специфика действовавшего порядка определения облагаемого оборота – включение нек-рых величин, реально не проходящих через доходные счета бухгалтерского учета, напр., безвозмездная передача юридич. и физич. лицами ден. и осн. средств, материальных и нематериальных активов в стоимостном выражении исходя из рыночных цен; компенсация разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка, а также возмещение разницы при продаже иностранной валюты работникам банка по курсу, более низкому, чем установленный на день продажи для всех остальных покупателей. Не участвуют в расчете налоговой базы материальные, нематериальные и ден. средства, в т.ч. из резерва на возможные потери по ссудам, передаваемые в пределах одного юридич. лица, в т.ч. между головной организацией и ее филиалами. Облагаемые доходы уменьшались на величину расходов, учитываемых при расчете налоговой базы согласно разделу II Положения. Начисл. и уплач. проценты относились на издержки в том отчетном периоде, в к-ром суммы процентов перечислены на счет кредиторов. Начисл. проценты по вкладам граждан, по к.-л. причинам оказавшиеся невыплаченными, относились на затраты коммерч. банков только в том случае, если они разнесены по лицевым счетам и сделана соотв. бухгалтерская проводка. Причисленные к вкладу граждан проценты рассматривались для целей налогообложения как уплаченные. На издержки относились расходы по уплате процентов за кредиты банкам (межбанковские кредиты), а также по остаткам на корреспондентских счетах в пределах увеличенной на 3 пункта учетной ставки, установленной ЦБ РФ. Расходы, превышающие этот предел, осуществлялись за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка. Источником уплаты процентов по просроченным кредитам также являлась прибыль банка после налогообложения. С 1 янв. 1996 коммерч. банки могут применять ускоренную амортизацию по активной части осн. средств, используемых непосредственно в банковской деятельности (операционная и вычислительная техника, скоростная система обмена информацией и др.). При расчете налоговой базы учитывались расходы по аренде осн. фондов (включая их отдельные части) и нематериальных активов; расходы по всем видам ремонтов осн. фондов, как принадлежащих, так и арендованных банком. Ряд издержек банка включались в расходы для расчета налога на прибыль только при наличии сметы, приказа и соблюдении установленных пр-вом норм. К ним относились: расходы на рекламу; представительские расходы; командировочные расходы, связанные с банковской деятельностью; выплаты компенсаций за использование работниками банка для служебных поездок легковых автомобилей; расходы на обучение на основе договоров о подготовке, повышении квалификации и переподготовке банковских работников. К учитываемым расходам относились также расходы, связанные с организацией и выпуском банком ценных бумаг, изготовлением и внедрением платежно-расчетных средств. Специфич. статьями расходов банка, учитываемыми при налогообложении, являлись отчисления в резерв на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ (к.-л. др. налоговые льготы не предусматривались). Согласно Положению при расчете налоговой базы для уплаты налога на прибыль не учитывались затраты капитального характера по сооружению охранносторожевой и пожарной сигнализации и коммуникаций средств связи; расходы по содержанию собств. службы охраны банка (включая затраты на экипировку и приобретение оружия и иных спец. средств защиты). Разница между доходами и расходами корректируется на доходы и расходы, непосредственно относимые на финанс. результаты (III раздел Положения): положит. и отрицат. курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, штрафы, полученные и уплаченные банком, судебные расходы и их возмещение и др. Ставка налога на прибыль состоит из двух частей: первая в размере 11% предназначена для расчета налога на прибыль, поступающего в федеральный бюджет, вторая в размере 27% – для региональных (местных) бюджетов